«Зарубежные» налоги. Изменения

С 1 января 2013 года вступили в силу изменения, которые касаются «упрощенного» налога*(1). Из текста подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса исключены слова «Российской Федерации».

Это означает появление для фирм на УСН следующих плюсов. Они могут полноправно использовать международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Суммы «иностранных» налогов учитывают при расчете базы «упрощенного» налога в качестве расходов в период их фактической оплаты*(2) и признают в размере, фактически уплаченном фирмой*(3). Например, в затратах может быть учтен транспортный налог, уплачиваемый при покупке автомобиля за рубежом. Кроме налогов, также можно учесть госпошлины и сборы*(4). Допустим, компания оформляет за рубежом товарный знак. Пошлина за его регистрацию будет учитываться при расчете налога. В качестве затрат можно учесть и пошлину за регистрацию прав на заграничный земельный участок.

Однако не все виды пошлин могут учитываться в расходах. Так, затраты на уплату пошлины за регистрацию договора субконцессии не могут быть признаны для целей расчета «упрощенного» налога. Они не поименованы в закрытом перечне расходов*(5). Кроме того, следует помнить, что не все «зарубежные» платежи носят характер госпошлины или налога. Например, если компания вносит в другой стране деньги за предоставление выписки из реестра (аналога российского ЕГРЮЛ), такой платеж не считается госпошлиной или налогом.

Верховный Суд РФ пришел к выводу*(6), что плата за предоставление информации из государственных реестров по своей правовой природе отличается от государственной пошлины, уплачиваемой за госрегистрацию юрлиц*(7) и является платой за услуги по предоставлению запрашиваемой информации. Учесть такие платежи как «зарубежные» налоги нельзя.

Особенности расчетов по налогам

Соглашение об избежании двойного налогообложения (далее — Соглашение). В странах, с которыми Россия подписала Соглашение, уплаченный налог будет учитываться в полном объеме. В Соглашении содержится конкретная информация, на какие налоги распространяется этот документ.

Пример
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 распространяется на следующие виды налогов:

1. Применительно к Российской Федерации:
— налог на прибыль (доход) предприятий и организаций;
— подоходный налог с физических лиц;
— налог на имущество предприятий.
2. Применительно к Кипру:
— подоходный налог;
— корпоративный налог на доход;
— специальный сбор на защиту Республики;
— налог на недвижимое имущество;
— налог на прирост стоимости капитала.

При уплате за границей и включении в расходы «зарубежного» налога следует руководствоваться следующим алгоритмом:

— необходимо уточнить перечень налогов, подпадающих под соглашение;
— уплатить налог;
— уплаченный налог нужно учесть в сумме российских налогов.

Соглашения Таможенного союза (ТС). С 1 июля 2010 года в рамках Таможенного союза введен новый порядок уплаты НДС при перемещении товаров, выполнении работ и оказании услуг. «Упрощенцу»*(8) следует учитывать особенности уплаты этого налога в данной ситуации. Соглашение ТС*(9) устанавливает следующее:

— при импорте в Россию товаров из Белоруссии или Казахстана НДС взимают российские налоговики, за исключением случаев, когда ввоз товаров освобожден от НДС в соответствии с российским законодательством*(10);
— при экспорте товаров из России в Белоруссию или Казахстан НДС исчисляется в порядке, предусмотренном для обычных экспортных операций (по ставке 0%), при условии документального подтверждения факта экспорта*(11). Ввозимые товары облагаются по ставке 10 процентов или 18 процентов в зависимости от вида ввозимого товара*(12). Другие пошлины и налоги учитываются в полном объеме.

Страны, с которыми нет соглашений. Налогообложение доходов при отсутствии Соглашения об избежании двойного налогообложения регулируется статьей 311 Налогового кодекса. Согласно нормам этой статьи доходы, полученные российской компанией от источников за пределами РФ, можно учесть при определении налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. В Налоговом кодексе не указаны какие-либо ограничения на проведение зачета. Зачет уплаченных за границей налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ*(13).

Отражение «зарубежных» налогов в бухучете

«Упрощенец» обязан отражать в бухгалтерском учете налоги, уплачиваемые за рубежом*(14). Рассмотрим порядок отражения на примере.

Пример
ООО «Актив» имеет обособленное структурное подразделение в Германии. В этой стране предусмотрены следующие налоги:

— корпоративный налог — 15%;
— торговый налог — 14%;
— налог на представительства — 15%.

Фирма не регистрирует представительство и не платит корпоративный налог. Уплачен торговый налог на сумму 17 500 руб. В России «упрощенный» налог составил 42 500 руб.
Бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 79 Кредит 68
— 17 500 руб. — начислен торговый налог в Германии;
Дебет 68 Кредит 52
— 17 500 руб. — уплачен торговый налог;
Дебет 68 Кредит 79
— 17 500 руб. — зачтен налог, уплаченный за рубежом;
Дебет 68 Кредит 51
— 42 500 руб. — в российский бюджет уплачен «упрощенный» налог;
Дебет 99 Кредит 79
— 25 000 руб. (42 500 — 17 500) — отражена разница между налогами, уплаченными в России и за рубежом.
Расчет суммы «упрощенного» налога к уплате непосредственно в Книге учета доходов и расходов не производится. Налоги, уплачиваемые в других странах, в ней также не отражаются.

«Актуальная бухгалтерия», N 4, апрель 2013 г.

Еще статьи из этого раздела

• Процедура оформления права собственности на имущество, не имеющее владельца, будет упрощена и ускорена
• Начисление пени по налоговым обязательствам в 2025 году
• Может ли задолженность по НПД помешать физлицу оформить ИП с УСН? Какие существуют нормы, запрещающие регистрацию?
• Cамозанятым необходимо будет сдавать отчетность в Росстат (Федеральная служба государственной статистики)? Как работает эта процедура?
• Цена и ценник: ответы на актуальные вопросы