Раздельный учет НДС

Сумму «входного» НДС по затратам на приобретение основных средств, нематериальных активов, материалов:
— включают в первоначальную стоимость имущества, если оно используется учреждением в операциях, не облагаемых НДС;
— принимают к вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, если имущество используется учреждением в операциях, облагаемых НДС.

НДС и ОС

Так, основное средство может быть приобретено в рамках приносящей доход деятельности и использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В такой ситуации сумму «входного» налога необходимо разделить. Часть будет принята к вычету, часть — включена в первоначальную стоимость ОС. В данной ситуации «входной» НДС делят пропорционально облагаемой и не облагаемой налогом выручке.

Данную пропорцию можно рассчитывать как по итогам квартала (налогового периода по НДС), так и по итогам первого или второго месяца, в котором основное средство было приобретено и у учреждения появилось право на вычет*(1). Конкретный порядок утверждают в качестве элемента учетной политики учреждения.

Доля доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, в их общей сумме может быть рассчитана следующим образом:

Доходы учреждения от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС* : Общая сумма доходов учреждения от предпринимательской деятельности* = Доля дохода учреждения от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

* — показатель участвует в расчете без НДС

Сумму «входного» налога, принимаемую к вычету, определяют так:

Сумма «входного» НДС, принимаемая к вычету х Доля дохода учреждения от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС = Сумма «входного» НДС по основному средству

Пример
За счет средств от приносящей доход деятельности в III квартале учреждение приобрело производственное оборудование, которое относится к особо ценному имуществу. Оно будет использоваться в деятельности учреждения, приносящей доход (как облагаемой, так и не облагаемой НДС). Стоимость оборудования — 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС — 180 000 руб.).

Согласно учетной политике учреждения «входной» НДС распределяется между видами деятельности пропорционально доходам за налоговый период по НДС (квартал). При этом доходы учреждения, полученные в рамках предпринимательской деятельности, за III квартал составили 7 100 000 руб. (без НДС), в том числе:
— выручка от предпринимательской деятельности, не облагаемой НДС, — 4 600 000 руб.;
— выручка от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, — 2 500 000 руб.

Доля дохода учреждения от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, составит:
2 500 000 руб. : 7 100 000 руб. = 0,3521
Сумма «входного» НДС по оборудованию, принимаемая к вычету, составит:
180 000 руб. x 0,3521 = 63 378 руб.
Сумма «входного» НДС по оборудованию, включаемая в его первоначальную стоимость, составит:
180 000 — 63 378 = 116 622 руб.

Операции по покупке оборудования и формированию его первоначальной стоимости будут отражены записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 31 730
— 180 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по зданию и кредиторская задолженность перед поставщиком;
Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730
— 1 000 000 руб. (1 180 000 — 180 000) — учтены затраты на покупку оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);
Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610
— 1 180 000 руб. — оплачены затраты на приобретение оборудования с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 210 01 660
— 116 622 руб. — часть суммы «входного» НДС учтена в составе затрат на приобретение оборудования;
Дебет 2 101 24 310 Кредит 2 106 21 310
— 1 116 622 руб. (1 000 000 + 116 622) — купленное оборудование учтено в составе основных средств учреждения;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
— 63 378 руб. — принят к вычету «входной» НДС по оборудованию.

Учреждение вправе принять к вычету всю сумму «входного» НДС в тех отчетных периодах по налогу, в которых доля расходов на производство товаров, работ или услуг, не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины «совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг)»*(2).

Нематериальные активы

Как и основное средство, НМА может использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Например, когда одно и то же имущество эксплуатируется в деятельности, приносящей доход, облагаемой и не облагаемой налогом.

Тогда часть «входного» НДС, разделенная пропорционально облагаемой и не облагаемой налогом выручке, будет принята к вычету, часть — включена в первоначальную стоимость НМА. Данную пропорцию можно рассчитывать как по итогам квартала (налогового периода по НДС), так и по итогам первого или второго месяца, в котором НМА был приобретен и у учреждения появилось право на вычет*(3). Конкретный порядок утверждают в качестве элемента учетной политики организации. При этом «входной» налог как по основным средствам, так и по нематериальным активам делят в одинаковом порядке.

«Входной» НДС по материалам

Сумму «входного» НДС по материалам учитывают в составе их фактической стоимости (если материалы будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС) или принимают к налоговому вычету (если материалы будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС). В аналогичном порядке отражают и «входной» налог по транспортно-заготовительным расходам, связанным с покупкой этих ценностей.

Сложности могут возникнуть, если учреждение использует один и тот же вид материалов как в не облагаемой, так и облагаемой НДС деятельности. В данной ситуации определить, для изготовления какой именно продукции будут использованы материалы, при их оприходовании часто невозможно. В таком случае специалисты предлагают поступать следующим образом (см. мнение на с 80).

Мнение
В. Руматов, аудитор
В том случае, когда изначально невозможно определить, в какой деятельности будут использоваться материалы (в облагаемой НДС или не облагаемой), порядок действий, по нашему мнению, может быть примерно следующий:
1. Суммы «входного» НДС по «общему» счету-фактуре учитываются изначально на счете 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» на отдельном аналитическом счете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям».
2. Счет-фактура по приобретенным товарам регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, но в книгу покупок пока не заносится.
3. В конце месяца или налогового периода (квартала) определяется количество материалов, использованных в рамках облагаемой и не облагаемой НДС деятельности.
4. Определяются часть НДС, которая включается в стоимость материалов, и часть НДС, принимаемая к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ. Для этого НДС, накопленный на счете 0 210 01 000, аналитический счет «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям», делится на две части — принимается к вычету и включается в стоимость материалов.
4.1. Перед тем как отразить в учете принятие НДС к вычету, суммы налога переносят с кредита упомянутого аналитического счета в Дебет счета 0 210 01 000, аналитический счет «НДС по облагаемым операциям». Перенесенные таким образом суммы принимают к вычету и списывают в Дебет счета 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
4.2. Оставшаяся часть «входного» НДС, накопленного на счете 0 210 01 000, аналитический счет «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям», подлежит учету в стоимости таких материалов. Если стоимость материалов была списана, то сумма налога учитывается на тех же «затратных» счетах учреждения, на которых была отражена стоимость списанных материалов. Перед тем как отразить в учете включение НДС в стоимость материалов или расходы учреждения, суммы налога переносят с кредита упомянутого аналитического в Дебет счета 0 210 01 000, аналитический счет «НДС по необлагаемым операциям».

Это один из возможных способов ведения раздельного учета «входного» НДС. Учреждению необходимо самостоятельно разработать порядок распределения сумм НДС и закрепить его в качестве элемента учетной политики.

Еще статьи из этого раздела

• Процедура оформления права собственности на имущество, не имеющее владельца, будет упрощена и ускорена
• Начисление пени по налоговым обязательствам в 2025 году
• Может ли задолженность по НПД помешать физлицу оформить ИП с УСН? Какие существуют нормы, запрещающие регистрацию?
• Cамозанятым необходимо будет сдавать отчетность в Росстат (Федеральная служба государственной статистики)? Как работает эта процедура?
• Цена и ценник: ответы на актуальные вопросы