В пользу учреждения культуры для целевого финансирования творческого коллектива (поездка на фестиваль) коммерческой организацией были пожертвованы денежные средства, при этом заключен соответствующий договор.
Каков порядок документооборота в рамках договора пожертвования?

Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Как следует из ст. 128 и п. 2 ст. 130 ГК РФ, в целях гражданского законодательства деньги относятся к вещам, в связи с чем могут являться предметом пожертвования.

Круг лиц, в пользу которых могут делаться пожертвования, ограничен. К таким лицам пунктом 1 ст. 582 ГК РФ отнесены, в частности, учреждения культуры.

Запрета на осуществление пожертвований коммерческими организациями законодательство не содержит. При этом жертвователь имеет право оговорить в договоре использование имущества по конкретному назначению.

Следовательно, пожертвование коммерческой организацией денежных средств в пользу учреждения культуры не противоречит законодательству. Если в рассматриваемой ситуации размер пожертвования превышает три тысячи рублей, соответствующий договор должен быть заключен сторонами в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Поскольку пожертвование является целевым, использование денежных средств на финансирование поездки творческого коллектива должно быть подтверждено соответствующими первичными документами. Вопрос о том, какими документами учреждение культуры, принимающее пожертвование, должно подтвердить организации-жертвователю его целевое использование, законодательство не регламентирует. Целесообразно решить данный вопрос в договоре.
По нашему мнению, документами, подтверждающими получение учреждением культуры пожертвования и его целевое использование, являются:

— договор пожертвования;
— платежное поручение, в котором в качестве назначения платежа указывается, что перечисляемые средства являются пожертвованием. Кроме того, может быть указана ссылка на договор или цель, на осуществление которой направляются денежные средства;
— отчет о целевом использовании полученных денежных средств, к которому могут прилагаться копии первичных документов, подтверждающие произведенные расходы. Обращаем внимание, что такой отчет в обязательном порядке подлежит представлению учреждением культуры в налоговые органы по месту своего учета по окончании налогового периода с целью подтверждения целевого использования полученных денежных средств (письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/4/135, от 21.11.2011 N 03-03-06/4/134).

Кроме того, организация-жертвователь может издать приказ об оказании помощи, подписанный руководителем, с указанием ее формы (денежными средствами). При этом учреждение — получатель пожертвования может направить в адрес жертвователя письмо с просьбой об оказании такой помощи.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, должно отражаться в бухгалтерском учете как прочие расходы.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о прочих расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете начисление и перечисление пожертвования отражается следующими записями:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76
— сумма пожертвования отражена в составе прочих расходов организации;
Дебет 76 Кредит 51
— сумма пожертвования перечислена с банковского счета учреждению культуры.

К сведению:
Перечисление средств в виде пожертвования не является объектом обложения НДС в силу пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (в том числе и в виде денежных средств) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

Еще статьи из этого раздела

• Организация в налоговом учете резервы по сомнительным долгам не создает. При создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) и расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (счет 76) организация отражала в учете постоянные разницы. А при создании резерва по сомнительным долгам в части расчетов с покупателями и подрядчиками отражала в учете временные разницы. В связи с вступлением в силу с отчетности за 2020 год приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), необходимо ли отражать все разницы при создании резерва по сомнительным долгам между бухгалтерским и налоговым учетом как временные? Необходимо ли перенести уже созданные резервы по сомнительным долгам в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и расчетов с прочими дебиторами и кредиторами с постоянных разниц на временные?
• Как учесть пересортицу товара в бухгалтерском и налоговом учете?
• Организация планирует обратиться в суд с требованием о взыскании денежных средств, выплаченных студенту за период его обучения по целевому направлению в вузе, поскольку гражданин не исполнил принятые на себя обязательства по трудоустройству в организацию после окончания обучения. Договором между организацией и учеником была предусмотрена сумма ежемесячной надбавки к академической стипендии в размере 10 000 руб. Надбавка выплачивалась ежемесячно в течение всего периода обучения (четыре года). Организация как налоговый агент перечисляла сумму НДФЛ в размере 1 300 руб. в налоговый орган, сумму 8 700 руб. перечисляла ученику. При обращении в суд возможно заявить требование о взыскании суммы в полном размере (то есть из расчета 10 000 руб. за все четыре года) или только суммы, непосредственно полученной учеником (то есть из расчета 8 700 руб. за четыре года)?
• Между двумя ООО заключен договор подряда, заказчик передал учредителю подрядчика наличные денежные средства в счет оплаты по договору. Учредитель подрядчика не имеет доверенности последнего на представительство от его имени и не является одновременно его руководителем. В получении денежных средств учредитель выдал расписку, в которой указал, в счет какого именно обязательства им получены денежные средства. Будет ли это квалифицироваться как выполнение обязательств по договору?
• В октябре 2018 года общество (далее — Подрядчик) заключило с государственным (муниципальным) заказчиком (далее по тексту — Заказчик) договор подряда в рамках ФЗ от 05.04.2013 N 44-ФЗ. Согласно заключенному договору цена на период его действия является твердой и определяется на весь срок договора, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 44-ФЗ. Работы по договору выполняются в 2019 году. Цена работ в договоре была указана с учетом ставки НДС 18% (в тексте договора в редакции дополнительного соглашения, подписанного сторонами в 2019 году, указаны цена договора и НДС в цифрах без указания на процентный размер ставки НДС; при арифметическом вычислении указанная цифра НДС составляет 18% от цены договора). С 01.01.19 Заказчик потребовал от Подрядчика составлять справки о стоимости по форме КС-3 таким образом, чтобы в них отдельно указывались строки: «Итого» (стоимость выполненных работ), «Сумма НДС 18%», «Работ всего с учетом НДС», «В том числе НДС 20%». То есть фактически Заказчик потребовал дважды указывать НДС при расчете стоимости выполненных работ: вначале стоимость выполненных работ за отчетный период увеличивается на размер НДС по ставке 18%, а затем от полученного значения исчисляется НДС по ставке 20%. В результате такого расчета итоговая стоимость работ по счету-фактуре и итоговая стоимость работ по справке КС-3, на основании которой выставляется счет-фактура, не совпадают. Так, например, в документах за один из периодов (2019 год) указано: — счет-фактура: в графе 9 указано 8 128 271, 88, в графе 8 — 1 354 711, 98, в графе 5 — 6 773 559, 90, в графе 4 — 6 773 559, 90, в графе 7 — 20%; — КС-3, графа стоимость выполненных работ, в том числе за отчетный период: в строке «Итого» указано 6 888 366, в строке «Сумма НДС 18%» — 1 239 905,88, в строке «Всего с учетом НДС» — 8 128 271,88, в строке «В том числе НДС 20%» — 1 354 711, 98. В апреле 2019 года заказчик предложил иной вариант заполнения итоговых строк формы КС-3 (условно твердая цена контракта — 1 180 000 руб.): Итого — 1 000 000. Итого без учета налоговой ставки 20/120 — 983 333,34. НДС 20/120 — 196 666,66. Всего — 1 180 000. К данному варианту заказчик дал следующие пояснения: — по строке «Итого» отражается стоимость выполненных работ (рассчитанная как 1 180 00 / 118 х 100); — по строке «Всего» — стоимость выполненных работ с учетом НДС; — из суммы по строке «Всего» выделяется НДС по ставке 20%; — по строке «Итого без учета налоговой ставки» 20/120 указывается сумма «Всего» за вычетом НДС 20/120 (1 180 000 — 196 666,66). Все обязательные реквизиты в счете-фактуре и КС-3 присутствуют. В 1 квартале 2019 года документы заполнялись подрядчиком по первому варианту, предложенному заказчиком, с апреля 2019 года — по второму варианту. Правомерно ли подобное составление первичных документов бухгалтерского учета и счета-фактуры? Могут ли быть обществу доначислены НДС, налог на прибыль (существуют ли налоговые риски)? Каким образом на примере периода, указанного выше, необходимо верно отразить данные по выполненным работам?