Превышение лимита дохода по НПД с утратой права: как отчитаться, если подал заявление на ИП с УСН, но фактически превышения не было?

Каким образом индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, следует предоставить отчетность в ситуации, когда им было подано заявление об утрате права на применение налога на профессиональный доход (НПД) в связи с предполагаемым превышением установленного лимита дохода, но фактического превышения данного лимита не произошло?

Индивидуальный предприниматель (ИП) перешел на упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы» с 25 сентября 2024 года. Согласно информации, полученной от налоговой инспекции, ИП фактически применяет УСН с 24 сентября 2024 года. До указанной даты, а именно до 24 сентября 2024 года, ИП использовал режим налога на профессиональный доход (НПД). За период августа и сентября, когда применялся режим НПД, чеки по полученным доходам не формировались.

Основанием для перехода на УСН, по мнению ИП, послужила утрата права на применение НПД в связи с превышением допустимого лимита дохода. ИП направил в налоговый орган уведомление о переходе на УСН, мотивируя это утратой права на применение НПД. Однако, справка из налоговой инспекции о доходах, полученных в рамках НПД, не подтверждает факт превышения установленного лимита дохода в 2024 году. Доход по НПД за соответствующий период составил 2 146 779,65 рублей.

Возникает вопрос о правильном учете доходов, полученных в августе и сентябре 2024 года. Также необходимо определить, имел ли ИП право на переход на УСН, если согласно справке налоговой инспекции доход не превысил установленный лимит в 2,4 миллиона рублей.

В соответствии с частью 12 статьи 5 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», снятие с учета налогоплательщика, применяющего НПД, происходит в случае отказа от применения данного режима или при утрате соответствия требованиям, установленным частью 2 статьи 4 указанного Федерального закона. Заявление о снятии с учета подается в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог».

Согласно части 13 статьи 5 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ, датой снятия физического лица с учета в качестве налогоплательщика НПД считается дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета.

В данном случае, налогоплательщик добровольно отказался от применения НПД. При этом, как указано в письме ФНС России от 08 ноября 2023 года № ЗГ-3-20/14523@, Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ не предусматривает оснований для отказа в снятии плательщика НПД с учета.

Следовательно, налоговая инспекция считает ИП перешедшим на УСН с даты подачи заявления. Однако, отсутствие сведений о превышении лимита дохода связано с тем, что чеки по доходам, полученным в период применения НПД, не формировались.

За нарушение порядка и сроков передачи в налоговый орган сведений о расчетах, связанных с получением доходов, предусмотрен штраф в размере 20% от суммы расчета, по которому не был сформирован чек. За повторное нарушение в течение шести месяцев штраф составляет 100% от суммы такого расчета (пункт 1 статьи 129.13 НК РФ).

По мнению автора, не следует включать суммы, по которым не были сформированы чеки, в оборот по ОСНО или УСН, поскольку при проверке они могут быть квалифицированы как доход, полученный в рамках НПД, с применением соответствующих санкций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества