Налоги и налогообложение

Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в соответствии с Законом N 212-ФЗ), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.

 

До 01.01.2010 п. 3 ст. 346.21 НК РФ указывал, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы", на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ в п. 3 ст. 346.21 были внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2010.

В редакции, действующей на сегодняшний день, п. 3 ст. 346.21 НК РФ предусматривает, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными выше налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Часть 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" определяет, что данный закон регулирует, в частности, отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносов на обязательное медицинское страхование и т.п.

Пункт 2 части 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ устанавливает, что в 2010 году для налогоплательщиков, применяющих УСН, предусмотрены пониженные ставки. Согласно данной норме организации, применяющие УСН, в течение 2010 года, исчисляют только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке в размере 14%, а тарифы по остальным видам обязательного страхования установлены равными нулю.

На основании изложенного полагаем, что организация вправе уменьшить, но не более чем на 50% сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Этот вывод подтверждается разъяснениями Минфина России и ФНС (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.05.2010 N 03-11-11/142, письмо ФНС от 12.05.2010 N ШС-17-3/210). При этом в указанном письме ФНС России также указаны и критерии, установленные НК РФ, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН.

 

28 мая 2010 г.

 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.